Saimnieks LV / 2025.gads (Jūlijs)

Jautājums:
Zemnieku saimniecība (ZS), iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) maksātāja, grāmatvedību kārto vienkāršā ieraksta sistēmā. Tā nodod graudus kooperatīvam, kurš veic peļņas daļu sadali, ieturot uzņēmuma ienākuma nodokli (UIN). Rezultātā ZS bankas kontā saņem 80 EUR. Kurā saimnieciskās darbības ieņēmumu un izdevumu žurnāla ailē šī summa jānorāda? Vai un kā šī summa jānorāda ZS īpašnieka gada ienākumu deklarācijā, ņemot vērā izmaiņas likumā Par iedzīvotāju ienākuma nodokli (likums par IIN), kas stājās spēkā no 2025. gada 1. janvāra? Iepriekšējos gados kooperatīva izmaksa tika norādīta saimnieciskās darbības žurnāla 17. ailē un netika norādīta gada ienākumu deklarācijā. Vai tas bija pareizi?

Atbilde:
IIN maksātāji, kas kārto vienkāršā ieraksta grāmatvedību, saimnieciskās darbības ieņēmumu un izdevumu uzskaites žurnālā visus ieņēmumus uzrāda atbilstoši likuma par IIN normām, proti:
• 12. un 13. ailē – ar IIN apliekamus ienākumus no saimnieciskās darbības;
• 14. ailē – ar IIN neapliekamus valsts atbalsta maksājumus lauksaimniecībai un Eiropas Savienības atbalsta maksājumus lauksaimniecībai un lauku attīstībai jeb subsīdijas (likuma pārejas noteikumu 94. un 198. punkts);
• 16. ailē – neapliekamus ienākumus (9. pants);
• 17. ailē – ieņēmumus, kas nav attiecināmi uz nodokļu aprēķināšanu, piemēram, saņemti aizņēmumi, īpašnieka personīgie ieguldījumi u.tml.

Saskaņā ar Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 1. panta 8. daļu no kooperatīva saņemtā peļņas daļa ir dividendēm pielīdzināta izmaksa, no kuras kooperatīvam ir jāietur UIN. Savukārt likuma par IIN 9. panta 1. daļas 2.¹ punkts nosaka, ja UIN ir ieturēts, tad šīs summas neapliek ar IIN. Šāda kārtība ir attiecināma arī uz dividendēm un likvidācijas kvotu.

Sākot ar 2025. gadu, likumā par IIN ir jauns 15.1 pants, kas nosaka papildu IIN likmi un tās piemērošanu. Tas paredz, ka no fiziskās personas kopējiem gada ienākumiem, kas pārsniedz 200 000 EUR, ir jāmaksā vēl papildu IIN 3 % apmērā, un tie tiek aprēķināti gada ienākumu deklarācijā rezumējošā kārtībā. Kopējā taksācijas gada ienākumu pārsnieguma aprēķinā tiek iekļauti šādi ienākumi:
• taksācijas gada ar IIN apliekamie ienākumi (to skaitā ienākumi no kapitāla pieauguma un ienākumi no kapitāla);
• likuma par IIN 9. panta 1. daļas 2.1 un 2.2 punktā iepriekš minētie ienākumi (dividendes, dividendēm pielīdzināmi ienākumi un likvidācijas kvota).

Tātad ZS no kooperatīva saņemto peļņas daļu uzrāda saimnieciskās darbības ieņēmumu un izdevumu uzskaites žurnāla 16. ailē kā neapliekamus ienākumus, bet īpašnieka gada ienākumu deklarācijā par 2025. gadu uzrādīs šīs summas kā gūtos ienākumus. Ja kopējie gada ienākumi pārsniegs 200 000 EUR, tad par tiem tiks aprēķināts un būs jāsamaksā papildu IIN 3 % apmērā; ja kopējo ienākumu summa būs mazāka, papildu IIN netiks aprēķināts. Gada ienākumu deklarācijas par 2025. gadu aizpildīšanas kārtība vēl aizvien nav zināma, jo Ministru kabineta noteikumi Nr. 662 Noteikumi par iedzīvotāju ienākuma nodokļa deklarācijām un to aizpildīšanas kārtību nav grozīti atbilstoši likuma par IIN izmaiņām.

Līdz 2025. gadam dividendes, dividendei pielīdzinātas izmaksas, kā arī likvidācijas kvota ar IIN netika aplikta, ja par to bija ieturēts UIN, tāpēc arī gada ienākumu deklarācijā šīs summas nebija jāuzrāda, izņemot, ja kopējā ar neapliekamo ienākumu summa gadā pārsniedz 10 000 EUR. Tas, ka no kooperatīva saņemtā peļņas daļa iepriekš tika uzrādīta žurnāla 17. ailē, nodokļu aprēķinus neietekmē, tāpēc uzskatāma par nebūtisku kļūdu.